2018年11月28日 星期三

保險關係人安排所衍生的稅務問題


【Career職場情報誌】提供職場趨勢脈動、成功人士專訪介紹、學習進修課程等內容,讓你提升職場競爭力! 【好讀人文歷史報】以生活化方式,讓你輕鬆認識歷史上的大小新鮮事,並從全新視野觀照歷史。
無法正常瀏覽圖片,請按這裡看說明   無法正常瀏覽內容,請按這裡線上閱讀
新聞  健康  財經  追星  NBA台灣  udn部落格  udnTV  讀書吧  
會計研究月刊電子報
 
2018/11/29 第379期 訂閱/退訂看歷史報份會計研究月刊
本期索引
會研文摘 保險關係人安排所衍生的稅務問題
財會頭條 國有財產法修正 財政部可逕行收回閒置國有財產
臺印尼簽署全面性經濟合作備忘錄
好康特報 閱讀•學習•成長
 
會研文摘
 
保險關係人安排所衍生的稅務問題
黃國師
在臺灣,只要是有免稅的規定,都會被許多人把免稅效果發揮得淋漓盡致。不過,相信這不是臺灣特有的現象,許多國際企業與人士利用免稅天堂公司的免稅優惠例子,報章雜誌也是有諸多報導, 不勝枚舉。其中有關保險給付的免稅規定,多年來讓大家樂於使用,也引起稅捐稽徵機關與納稅人間許多爭議。為此,本文想用盡可能讓大家明白的文字,說明保險的稅務規定,讓讀者一看就懂。另外,各專業人士對保險稅務問題,常見有不同觀點。本文為個人針對近來法令規定與稅局的解釋,所歸納出的個人見解。

本篇說明保險關係人安排所衍生的稅務問題,是假設各項保險給付都符合所得稅法的免稅規定,或符合保險法與遺贈稅法不列入遺產而免課徵遺產稅的規定後,來說明保險關係人間不同的安排,所引發及衍生的稅務負擔。以下就保險關係中有關的幾個關係人, 即要保人、被保險人(或簡稱「被保人」),與受益人之間不同的安排,說明其所引發的稅務問題。

判斷原則:保險是要保人的財產

保險,我們應把它視為一種財產,是要保人繳交保險費存在保險機構的錢。所以只要要保人跟受益人不一樣,第一個要想到的,就是贈與稅的問題,就等同是要保人透過保險把錢贈給受益人。第二個要想到的,就是個人最低稅負。只要要保人與受益人不同,就須納入個人最低稅負課稅,只有符合特定規定時,死亡給付有每戶每年新臺幣(以下同)3,330 萬元的免稅規定。

由於個人最低稅負是民國(以下同)95 年1月1 日開始實施, 所以在94 年12 月31 日( 含)之前所生效之保單,其符合特定規定之死亡給付,免計入最低稅負。所謂符合特定條件,是指符合保險法與遺贈稅法免列入遺產之死亡給付(約定於被繼承人死亡時,給付其所指定受益人之人壽保險金額,不計入被繼承人之遺產總額)。由於本篇內容是假設死亡給付均符合該等條件,所以後續內容就簡單以死亡給付稱之。至於有關保險法與遺贈稅法有關死亡給付免列入遺產之規定,將另於後續文章中說明,以利觀念逐步釐清。

判斷原則與順序

所以,檢視有關保險關係人不同安排上之稅務時,應按以下之順序:

1.要保人與受益人不同時,均要課稅:

?要保人須被課贈與稅,惟要保人與被保險人為同一人的死亡給付除外;

?受益人須被課最低稅負,只是死亡給付有每戶每年3,330 萬元之免稅優惠。但94 年12 月31 日(含)前生效之保單,其死亡給付免計入最低稅負。

2.要保人與被保險人不同時,被保險人尚未死亡,而要保人已死亡時,此保單的解約價值是要保人的遺產,需課徵遺產稅(無3,330萬元免稅優惠)。

3.要保人與受益人相同時,基本上就是要保人拿回自己的錢,所以免稅。

相信以上大部分要課稅的觀念,顛覆許多人的想像。現在,保險公司通報國稅局當年度要保人與受益人不同的各項給付,也是從此觀念而來,所以不能心存僥倖認為國稅局查不到。將檢視的條件,繪成流程圖,看似複雜,但只要把握保險是要保人財產的觀念,就容易理解。

生存給付

首先從生存給付談起,先檢視要保人與被保人是否為同一人?如有不同,則要保人早於被保人死亡時,因保單是要保人的財產,所以保單的解約價值會被列入要保人的遺產,計算遺產稅。至於這樣的安排是否需要修正,各人考量不同,沒有絕對優與劣。而如果被保人早於要保人去世,那受益人就會領到死亡給付,不會再有生存給付了。

再來,檢視生存給付的要保人與受益人是否為同一人?如果是,那等同要保人拿回自己存在保險機構的錢,沒有課稅的問題。如果不是,那就是要保人把錢送給受益人,所以要保人會被課徵贈與稅。當然,如果要保人與受益人是夫妻,則免贈與稅。要注意的是,此情況下,受益人所領的生存給付會被納入計算是否有最低稅負,且因不是死亡給付,所以無3,330 萬元的免稅優惠。若是94 年12 月31 日(含)前生效的保單,受益人所領取的生存給付免納入最低稅負計算。

【完整內容請見《會計研究月刊》2018.11月號】

TOP

 
財會頭條
 
國有財產法修正 財政部可逕行收回閒置國有財產
國有財產法第34條修正條文日前經總統公布,明定國有公用財產有用途廢止、閒置、低度利用或不經濟使用情事之一者,財政部得通知管理機關於限期內提出活化運用計畫,必要時,財政部得逕行核定變更為非公用財產加速收回,如涉撥用之不動產,…《詳全文

TOP

 
臺印尼簽署全面性經濟合作備忘錄
臺印日前簽署「臺印尼全面性經濟合作瞭解備忘錄」,雙方將在互利的基礎上建立體制性溝通平台,共同推動在基礎建設及特別經濟區、經貿、產業、投資、農業及官員培訓等議題,推動全方位的合作。合作方面,例如,印尼對我水庫清淤工程技術屢表肯定,…《詳全文

TOP

 
好康特報
 
閱讀•學習•成長
會計是一門社會科學

隨著經濟環境的改變而進化

會計研究月刊一直與您共同成長與壯大

【新訂戶】

新訂戶一年13期 $2,000

新訂戶二年26期 $3,600

【續訂戶】

續訂戶一年14期 $2,000

續訂戶二年27期 $3,600

您訂閱了嗎?

TOP

 
訊息公告
 
抗憂鬱!盤點6大類營養素與食物
營養學上,快樂食物大多含有色胺酸、酪胺酸、Omega-3、葉酸、維生素C、B群、D、E、鈣、鎂、鋅及硒等。這些營養素一定要從天然食物中攝取,並且掌握「均衡飲食」、「少食精緻食物」等原則,才能讓快樂情緒永續留存。

關燈工廠 全自動化生產的必經之路
概念源自 1980 年代的 「關燈工廠」對自動化製造而言,比較像是一套做法,而非單一過程。對應現有的關燈工廠,有好幾項技術被用以排除或減少人為干預的需要。舉例來說,富士康和飛利浦等公司在夜班時使用自動化機器人來取代人力。
 
本電子報著作權均屬「聯合線上公司」或授權「聯合線上公司」使用之合法權利人所有,
禁止未經授權轉載或節錄。若對電子報內容有任何疑問或要求轉載授權,請【
聯絡我們】。
  免費電子報 | 著作權聲明 | 隱私權聲明 | 聯絡我們
udnfamily : news | video | money | stars | health | reading | mobile | data | NBA TAIWAN | blog | shopping

沒有留言:

張貼留言