2019年3月27日 星期三

不同關係人安排之保險給付實質課稅


【Career職場情報誌】提供職場趨勢脈動、成功人士專訪介紹、學習進修課程等內容,讓你提升職場競爭力! 【米奇巴克童書魔法盒】讓父母瞭解孩子思考與美感的「天賦」,陪孩子一起快樂閱讀、創意思考!
無法正常瀏覽圖片,請按這裡看說明   無法正常瀏覽內容,請按這裡線上閱讀
新聞  健康  財經  追星  NBA台灣  udn部落格  udnTV  讀書吧  
會計研究月刊電子報
 
2019/03/28 第395期 訂閱/退訂看歷史報份會計研究月刊
本期索引
會研文摘 不同關係人安排之保險給付實質課稅
財會頭條 1,000元以下小額跨行轉帳 手續費採分級優惠
購買節能電器、淘汰大型老舊車 擬享減徵貨物稅優惠
好康特報 持續訂閱 豐富您的知識智能
 
會研文摘
 
不同關係人安排之保險給付實質課稅
黃國師
前(396、398)期文章中, 說明了二種不同基本前提假設下,各項保險稅務問題,其一,是各種保險給付均符合所得稅法免稅條件,且如是死亡給付時,也符合遺贈稅法免列入遺產規定之前提下,各項保險關係人不同安排所衍生的稅務問題;其二,是要保人為被保險人(或稱被保人),生存給付受益人是要保人,而死亡給付有指定受益人之前提下,各項保險給付所得稅與遺贈稅實質課稅的問題。本文將以圖說方式,說明在不同保險關係人安排下,引入實質課稅原則所衍生的各項稅務問題。

生存給付,檢視保險關係人安排

保險生存給付的稅務檢視流程。生存給付只有民國( 以下同)99 年1 月1 日(含)以後之投資型保單,需於所得發生年度對要保人課徵所得稅。因此檢視保單是否為99 年1 月1 日(含)以後之投資型保單是第一步。如不是99 年1 月1 日( 含) 以後之投資型保單,生存給付得免課所得稅,回到保險關係人安排所衍生的稅務問題之檢視流程。要保人與被保人相同,且要保人與受益人相同,生存給付即免課所得稅。如要保人與被保人相同,惟要保人與受益人不同,要保人會被課徵贈與稅;且因95 年1 月1 日起實施最低稅負制,故95 年1 月1 日(含)後生效的保單,受益人尚須課徵最低稅負(且無新臺幣(以下同)33,300 仟元之免稅優惠)。

承上, 當生存給付免課所得稅時,且要保人與被保人不同時,需留意如要保人早於被保人死亡時,其保單價值需列入要保人遺產課稅。至完成遺產稅課徵,要保人由繼承人繼承後,是落入與被保人相同或不同的情況,則仍在檢視流程範圍內。對於生存給付而言,主要是看要保人與受益人是否相同,其課稅方式與前段說明一致。

而如保單是99 年1 月1日(含)以後需課徵所得稅之投資型保單,由於在所得發生年度,已課徵要保人之所得稅,故於領取生存給付時, 不需再課徵所得稅。但若受益人與要保人不同,要保人需被課徵贈與稅。

死亡給付,檢視傳統型或混合型保險

保險死亡給付的稅務檢視流程。只有傳統型壽險的死亡給付符合遺贈稅法,免列入遺產課徵,故檢視保單是否為傳統型壽險,或是混合型保險中屬於傳統型壽險的部分,則是第一步。

屬傳統型壽險的死亡給付,既符合遺贈稅法免列入遺產課徵之規定,當要保人與被保人相同,且指定受益人時,如是94 年12 月31 日(含)以前的保單,死亡給付免課所得稅。如是95 年1 月1 日(含)以後的保單,受益人需被課徵最低稅負,但有33,300 仟元的免稅優惠。

承上,當死亡給付免列入遺產時,如要保人與被保人不同,但與受益人相同時,則免課所得稅。但若要保人與被保人不同,且要保人又非受益人時,如是94 年12 月31 日(含)以前的保單,要保人會被課徵贈與稅,受益人則免稅;如是95 年1 月1 日(含)以後的保單,要保人會被課徵贈與稅,受益人需被課徵最低稅負,但有33,300 仟元的免稅優惠。

如非屬傳統型壽險,或混合型保險中非屬傳統型壽險部分,如要保人與被保人相同,其死亡給付會被課徵遺產稅,課稅基礎不外為死亡保險給付或保單價值。

承上,如要保人與被保人不同,但要保人為受益人時,筆者認為應免課所得稅。原因在儲蓄型保險方面,因年金給付只能給被保人(保險法規定),故在此情況下只有儲蓄型壽險免稅。儲蓄型保險的死亡給付,沒有課徵所得稅之前例與解釋,而死亡給付也不是被保人的遺產,是要保人取回存在保險機構之款項,所以免稅。而如保單是投資型保險,要保人在投資所得發生年度已被課徵所得稅,領取死亡給付時自然免再課徵所得稅,且基於該款項非被保人遺產,也不用課徵遺產稅。

【完整內容請見《會計研究月刊》2019.3月號】

TOP

 
財會頭條
 
1,000元以下小額跨行轉帳 手續費採分級優惠
金管會日前請財金公司邀集金融機構共同研商調整跨行轉帳手續費計價及分級費率之可行性,經多次討論結果,在同時兼顧社會大眾期待與金融機構成本下,金管會表示,自今(2019)年4月1日起實施小額跨行轉帳交易分級優惠措施,跨行轉帳金額新臺幣(以下同)500元以下免手續費…《詳全文

TOP

 
購買節能電器、淘汰大型老舊車 擬享減徵貨物稅優惠
為鼓勵民眾購買節能標章電器產品,及加速淘汰老舊大型柴油車,行政院通過「貨物稅條例」第11條之1、第12條之6修正草案,給予減稅優惠,於條文生效日起二年內,民眾如購買標示經濟部能源局或其委託專業機構核發節能標章之電器類貨物非供銷售者,每臺享減徵貨物稅優惠,…《詳全文

TOP

 
好康特報
 
持續訂閱 豐富您的知識智能
【訂閱兩年】

新訂戶24期 $4,000

續訂戶25期 $3,600

贈品(2選1)

1.107 年度光碟

2.期數再+2期

【訂閱一年】

新訂戶12期 $2,200

續訂戶13期 $2,000

2019最新優惠方案您訂閱了嗎?

跟上時代潮流!輕鬆學會最新、最夯的金融話題您看了嗎?

TOP

 
訊息公告
 
被蘋果、谷歌打趴 Garmin為何還能做到世界第一?
翻開近日公布的2018年財報,Garmin最新營收33.47億美元、創歷年次高,近日股價更一舉漲逾80美元,居近10年新高,市值10年來更大幅成長127億美元(約3937億元台幣)。成功演出「3900億元的逆襲」,Garmin為什麼能贏?

英文成語怎麼學?
光靠教科書、參考書、學校上課、補習課等,無法學到英文用字的sense,這種sense只有靠自己課堂外聽說讀寫的努力,加上犀利的觀察力,才能培養出來。
 
本電子報著作權均屬「聯合線上公司」或授權「聯合線上公司」使用之合法權利人所有,
禁止未經授權轉載或節錄。若對電子報內容有任何疑問或要求轉載授權,請【
聯絡我們】。
  免費電子報 | 著作權聲明 | 隱私權聲明 | 聯絡我們
udnfamily : news | video | money | stars | health | reading | mobile | data | NBA TAIWAN | blog | shopping

沒有留言:

張貼留言