企業於土地交易時，因土地漲價所須繳納之土地增值稅，於會計處理原列為出售土地利益之減項。隨著我國從105 年開始適用房地合一課徵所得稅，房地交易所得稅之計算，是以房屋、土地交易之全部所得減除土地漲價總數額之後計算所得稅，故土地增值稅已是所得稅性質。因此會計研究發展基金會前後發布兩則有關房地所得稅之問答集。
舊問答集（以下簡稱舊函），規定企業應於處分土地時將土地增值稅認列為所得稅費用。但土地處分前有辦理重估價者，企業針對重估土地所估列之土地增值稅相關負債，應借記「與本期其他綜合損益相關之所得稅」，貸記「遞延所得稅負債- 土地增值稅」。
新問答集（以下簡稱新函）雖取代舊函，但僅是打掉重練，舊的土地所得稅解釋都保留但加上新的房屋所得稅解釋，也就是回答房屋處分以及處分前之重估如何處理所得稅之會計項目。使得通常都是合併出售的房地，得以有完整解釋的新函。且新函將房屋比照土地，房屋所得稅於處分年度列為所得稅費用；重估時估列之所得稅也須列為其他綜合損益項下，而非列於本期損益項下。
至於重估其餘會計處理逕依企業會計準則公報第8 號第18 條，本期未實現重估增值應認列於其他綜合損益，並累計於其他權益之未實現重估增值項目。其他權益中之未實現重估增值於資產處分時，轉列為當期損益，作為重分類調整。為協助讀者了解，將以上相關會計處理規定按重估時、年底時、出售時。
重估之會計處理
大致可歸納為：
1. 重估時：將房地重估的未實現損益，列於綜合損益表的「其他綜合損益」，貸項為「其他綜合損益－未實現重估增值」；
2. 年底時：將綜合損益表貸項「其他綜合損益－未實現重估增值」，由虛帳戶轉為實帳戶，列於資產負債表中權益的「其他權益－未實現重估增值」；
3. 出售時：因房地出售損益已實現，因此將「其他權益－未實現重估增值」重分類調整為當期損益項目，列為「出售房地利益」。
土地增值稅的會計處理，於重估時列為「遞延所得稅負債－ 土地增值稅」，再於土地出售時轉列為「所得稅費用」。若重估標的為房屋，所估列營利事業所得稅亦遞延負債為「遞延所得稅負債－所得稅」。雖說房屋重估會計上比照土地相關規定，但房屋重估是依所得稅法及所授權之重估價辦法，物價上漲達25%時才可適用。以這幾年而言，須68 年以前取得之房屋始符合標準，故實用性不大。
重分類的所得稅效果
對於出售時作重分類調整，公發與非公發公司並不相同。非公發依以上規定須採重分類調整。即其他權益未實現重估增值須先轉入綜合損益表之出售房地利益，並透過本期稅後淨利再進入資產負債表之累積盈虧。在稅務上產生非公發公司將不易疏忽漏報所得稅之效果，分析如下。
1.營所本稅：因為先作入申報書損益表之出售房地利益帳載結算金額，如表一若房地合一出售土地利益67,000,000 元，無須帳外調整。若採不重分類調整則出售利益之帳載結算金額僅有40,000,000 元須帳外增加27,000,000 元否則產生漏報房地所得。
2.未分配盈餘稅：因為先作入本期稅後淨利，所以未分配盈餘申報書上之本期稅後淨利已包括27,000,000 元，所以目前營所稅申報書之未分配盈餘申報書之新增加減項不用填報。若採不重分類調整則其他權益未實現重估增值27,000,000 元直接轉入累積盈餘，須另外填報未分配盈餘加項27,000,000元，否則產生漏報房地未分配盈餘。
【完整內容請見《會計研究月刊》2020.10月號】
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