為鼓勵企業擴大徵才，增加就業機會，中小企業增僱2名以上的本國籍員工，且增資金額達50萬元以上者，在今（2015）年申報營利事業所得稅時，可就增僱員工薪資的130%列報為費用，且適用期間為自去（2014）年5月20日起適用10年。
中小企業發展條例（以下簡稱條例）修正於去年經立法院通過修正，新增第36條之2，符合條件的中小企業，在經濟指數達一定情形下，得就其每年增僱本國籍員工所支付的薪資之130%限度內，自當年度營利事業所得額中減除。同條第3項授權行政院訂定細則以利施行，而細則「中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法」（以下簡稱辦法）已於日前發布。
中小企業須符合適用要件
由於去年6月至12月的失業率已連續6個月高於3.78%，因此已符合條例所規定之「經濟指數達一定情形」，薪資費用加成減除的租稅優惠，目前確定可於2014年5月20日開始適用2年至2016年5月19日，因此於今年申報營利事業所得稅即可適用。營利事業（行號亦可適用）符合《中小企業認定標準》對中小企業的認定標準者，在申報時，須填妥相關書表為：
1.符合積極要件（依據辦法第4條規定）：103年度營利事業所得稅結算申報書之租稅減免附冊中之「103年度中小企業發展條例增僱員工薪資費用加成減除申報明細表」。所謂積極要件，包括：
(1)於103年5月20日以後辦理設立或增資。
(2)設立資本額或增資資本額50萬元以上。
(3)於103年5月20日以後增僱我國員工2人以上。
(4)「經常僱用員工人數」增僱前比增僱後月平均人數達2人以上（以避免企業解僱舊員工，增僱新員工）。
(5)103年度「整體薪資給付總額」高於「比較薪資水準總額」（以避免企業解僱高薪資深員工，增僱低薪資淺員工）。
(6)增僱員工薪資高於103年度基本工資。
2.符合消極要件（依據辦法第5條規定）：聲明並無辦法第5條所述不得申請優惠之情形，例如增僱之工作機會位於國外，或僱用非正職員工，或違反環境保護、勞工、食品安全而受主管機關處分或經法院判決確定者。聲明之切結書可自國稅局網站下載。
記得先申請再申報
值得注意的是，申請優惠的中小企業，須在向稅局送交營所稅申報書之前，須先將上述申請書及辦法第6條規定之其他佐證文件送交稅局，並確實由稅局蓋妥收件章才行。由於稅務審查為「程序不符，實體不究」，若僅向稅局送交營所稅申報書，而申請書卻有遺漏，即使符合租稅優惠資格，也無法享受優惠。
舉例來說，甲營利事業103年6月1日增資80萬元；102年底員工5人，103年1至5月員工5人，6至9月員工6人，10至12月員工8人。102及103年度薪資給付總額為400萬元及450萬元。甲是否可享租稅優惠？
1.經常僱用員工人數之計算：
所謂「經常僱用員工人數」，是採用算術平均的概念求算月平均人數。因此甲營利事業的經常僱用員工數採10月份為增僱月份計算如下（可自行擇定增僱月份計算是否月平均人數達增加2人以上，但官方見解為淨增加2人之月份始有效）：
增僱前經常僱用員工人數：（5人×5個月+6人×4個月）÷共9個月＝5人（整數下捨去）。
增僱後經常僱用員工人數：（8人×3個月）÷3個月＝8人。
增僱前後8人較5人多出3人，因此符合上述積極要件（4）。
2.比較水準薪資總額之計算：
而所謂「比較薪資水準總額」的計算方式，則依辦法第4條第1項第5款及同條第4項之公式計算：比較薪資水準總額＝前一年度薪資給付總額＋前一年度薪資給付總額×（當年度增僱本國籍員工人數 / 前一年度總僱用人數） × 30% × 3/12＝418萬元。
將兩個年度比較基礎調整為一致後，103年度薪資總額450萬元超過418萬，維持住薪資水準，因此亦符合上述積極要件（5）。
上例因符合各項積極要件，因此甲可於今年5月申報營所稅時，適用薪資費用加成減除的租稅優惠。
又假設新員工薪資每月4萬元，目前官方見解為10月份以後增僱之新員工才可計算，故可享增僱租稅優惠的薪資支出為24萬元。因此甲可於103年度營利事業所得中，多減除72,000元薪資費用（24萬×30%），可少繳納12,240元營所稅（72,000×17%），相當於政府幫企業支付增僱員工5%的薪資。
【完整內容請見《會計研究月刊》2015.5月號】
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