根據經濟部統計，臺灣的中小企業有135萬餘家，且將近半數（49.33%）已經營十年以上，可見中小企業的競爭力與韌性。而這些中小企業，許多是由家族成員共同經營的家族企業，這些企業在經過十餘年來的業務擴展，已有豐足的營運實績，接下來的課題，將面臨投資架構布建、理財資產配置、接班傳承等議題，而「稅」，與其息息相關。
尤其近年來，稅法的變化相當大，兩稅合一股東可扣抵稅額減半、房地合一課徵所得稅的實施，正緊密牽動家族企業的置產與投資的稅務負擔。面臨稅法環境的變化，對企業主來說，如何配置資產和投資，如何傳承，才能達到最佳的省稅效益？其中又有哪些重點心法？
首門功課 健全會計制度與稅務合規
安侯建業聯合會計師事務所會計師許志文提及，臺灣的家族企業，在經過幾十年來的奮鬥，已有相當的規模與紮實的競爭力，剛好是面臨轉型或接班的路口。企業主重視業務與營運的擴充，忽視會計與稅務的合規。隨著稅務環境的變化，仍採以往的認知或思維規畫組織版圖。
會計制度的健全與稅務合規，必須跟著企業由小至大而亦步亦趨，配合企業規模的成長，整理會計制度與稅務。當企業發展到一定的規模時，企業主最關心的事情，已不僅是「少繳稅」，而是如何讓日子過得比較沒有壓力，減少風險的發生。
尤其，當企業有了一定的規模，將邁向公開發行，或是與策略投資人合作，會計制度品質與稅務合規風險，更是投資人最為在意的要事，也是進入資本市場的門檻。當企業要走上市櫃，或是引進策略投資人，以往對會計與稅務合規的漠視，所造成的「負作用」，將一次浮現。當會計制度與稅務合規後，談及後續的稅務規劃，方能發揮節稅的效果。
從稅負觀點 規劃投資架構
粗垂直投資架構 投資收益易重複課稅
亞東聯合會計師事務所會計師劉哲瑋從投資架構的布局談起，家族企業常見的投資架構，可分為垂直架構與水平架構。
垂直投資架構，較常見的方式，是設立控股公司架構，母公司下設多家子公司，企業家第一代掌管母公司，第二代兄弟負責各子公司。如此架構的好處在於，第二代成員各自負責營運與業務，各有發展空間，第一代又有相當的控制權。
但若從租稅規劃的角度來看，劉哲瑋談到，當母公司持有子公司股權超過20%，依目前財務會計準則公報（2016年起採用企業會計準則後亦同）規定，須採用權益法評價。「兩稅合一」從民國（以下同）87年開始實施，當時（87年至93年）未分配盈餘加徵10%的計算基礎，為稅局核定的「課稅所得額」，採權益法評價的投資收益，不計入課稅所得額中。
從94年起，未分配盈餘加徵10%的計算基礎，改依商業會計法計算得出之損益為課稅基礎，採權益法評價的投資收益，因此計入課稅基礎。因此，子公司的未分配盈餘在加徵10%後，母公司以權益法將子公司的盈餘認列至帳上投資收益後，同樣須就未分配盈餘加徵10%所得稅，形成重複課稅－同一筆盈餘在子公司與母公司均被加徵10%營所稅。
劉哲瑋解釋，此可行的變通方式，就是調整持股的比例，避免以權益法認列投資收益。股權的移轉，亦有課稅議題須留意，續於本文後文談及。由上述可見，採權益法的垂直投資，在93年之前，不會產生重複課稅，在93年稅法修正後，來自子公司的投資收益，即會被重複課稅。原本的租稅規劃是有效果的，但在稅法規定更動後，原本的優勢卻消失了。
【完整內容請見《會計研究月刊》2015.10號】
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