採屬人主義之國家的居民企業或居住者個人，為規避其國外來源所得合併課稅所增加之稅負，可以在不課徵所得稅的租稅天堂國家（tax heaven country）或所得稅率很低之租稅避難所國家（tax haven country）設立公司，並且移轉營業利潤、權利金、利息等所得給這些外國公司，在該外國公司尚未分配股利給採屬人主義的居住地國（home country）股東之前，居住地國政府就無法對其課徵相關之稅負。
這種規避租稅的行為，在50多年前就引起美國政府注意，因此美國國會自1962年12月31日起在內地稅法典（the Internal Revenue Code）增訂分部F（Subpart F）條款，增加「受控外國企業（controlled foreign corporation；CFC）」相關課稅規定，當CFC產生特定之國外所得時，即視為股利已經分配，「推定」為美國股東當年度的股利所得，提前課稅而不能延緩至股利真正分配時才課稅。
除了美國之外，英、法、德、義、澳、紐、日、韓、大陸等國都有CFC之規定。臺灣在今（2016）年7月27日業經總統公布所得稅法第43條之3（受控外國企業）及第43條之4（實際管理處所）之修正條文，財政部並且立即自今年8月8日起，至8月19日止，在北中南部召開5場座談會，邀請會計師界、主要產業公會、各校學者等對受控外國企業適用辦法（草案），以及實際管理處所適用辦法（草案）提出修正建議與釐清相關問題。
在財政部廣納各界意見據以正式發布這兩個適用辦法之前，本文將先就美國CFC課稅制度加以介紹。美國CFC制度廣泛的被日本、大陸、澳洲等國家採用，做為CFC立法的樣版，有助於讀者瞭解外國CFC制度，也可以做為研究我國CFC制度的起點。
美國CFC定義
美國內地稅法典第一章分章（Subchapter N）第三部（Part 3）之Subpart F規定，一個外國公司在其課稅年度中之任何一天有超過50％的具投票權的股票或全體流通在外的股票總值，被持有10％以上具投票權的「美國股東」所聯合直接或間接持有，則該公司為「受控外國企業（CFC）」。
美國稅法特別把對外國公司持有10％以上具投票權的美國股東，定義為「美國股東（U.S. shareholder）」，將持股低於10％的美國股東排除在定義之外，以方便立法時對於法律文字之運用。
應推定為股利所得之項目
當一個外國公司在一個課稅年度內連續30天以上都合乎CFC之規定時，就必須適用Subpart F之規定。換言之，雖然尚未獲得CFC分配之股利，持股10％以上的美國股東（無論公司或個人）都必須依照持股比例，將CFC之某些所得視為已經分配，而在美國申報為該課稅年度之股利所得。應被視為已經分配之所得乃所謂之推定股利（constructive dividend），其包括之所得項目可彙總如圖一所示。
由圖一可知，推定股利主要包括兩大類：CFC的「Subpart F income」與CFC「對美國增加之投資額」。美國稅法認為若CFC有資金可以回來美國投資，就必定有能力將股利匯回；CFC不匯回股利而以投資代替之，表示可能有規避國內所得稅之意圖，故稅法規定「相當於投資在美國財產之金額」應推定為已匯回股利，並對其美國股東依照持股比例課稅之。未來當CFC真正分配股利時，相當於這一部分已經被課稅之投資增加額，將不再對該股利課稅（請詳後述）。Subpart F income是另一大類應推定為股利之所得，雖然在圖一中Subpart F income又可分為數個類別，其中最常見的外國基地公司所得（foreign base company income），基本上都是消極投資所得（passive investment income）。
美國內地稅法典§469將納稅義務人沒有重大參與商業或營業活動的行為稱為消極活動（passive activity）。僅經由消極活動而產生的股利、利息、權利金、年金、出售或交換證券之利得，乃消極投資所得。
【完整內容請見《會計研究月刊》2016.11號】
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